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| 建筑業(yè)“營改增”政策應(yīng)該進(jìn)一步完善 |
| 發(fā)布時間：2017/5/23 瀏覽次數(shù)：6261 次 來源：建筑時報
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建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅自2016年5月1日正式實施，至今已一年了。一年來，這項關(guān)系到全國建筑業(yè)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的大政策，執(zhí)行情況怎么樣？企業(yè)有哪些反映？還有沒有需要建議有權(quán)部門進(jìn)一步完善的地方？江蘇省建筑市場管理協(xié)會進(jìn)行了調(diào)研，結(jié)論是建筑業(yè)營改增政策需進(jìn)一步落實和加以完善。
協(xié)會在國家“營改增”政策出臺前后所做的調(diào)研和測算
江蘇省建筑市場管理協(xié)會在財政部、國家稅務(wù)總局2011年110號文件未出臺之前就做過這方面的調(diào)查工作，即如果國家對建設(shè)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅，稅率定在多少合適？企業(yè)才能做到不增加負(fù)擔(dān)，同時國家也不減少稅收。當(dāng)時調(diào)查了13家不同地區(qū)不同類別的企業(yè)，企業(yè)反饋的信息驚人的一致——稅率定為8%比較合適。結(jié)果當(dāng)2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）正式頒布，方案明確規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率，比企業(yè)當(dāng)初預(yù)測數(shù)字高了3個百分點，而實際上，全國建筑業(yè)最高年份產(chǎn)值利潤率3.55%，現(xiàn)在多征了3個點的稅收，企業(yè)如何承受？為了以事實說話，市場協(xié)會重點請幾家企業(yè)進(jìn)行按上年營業(yè)收入，以11%增值稅率進(jìn)行測算，結(jié)果兩家特級資質(zhì)房建企業(yè)的負(fù)擔(dān)與上年交營業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級企業(yè)負(fù)擔(dān)增加1.8倍，造成負(fù)擔(dān)成倍增加。這絕不是國家“營改增”的初衷。究其原因，是因為并不像某些學(xué)者認(rèn)定的：“在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，這是典型的不了解國情，不了解國內(nèi)建筑市場混亂多年的實情，而做出的脫離實際的武斷結(jié)論。當(dāng)年筆者曾列舉了10個方面無法抵扣的事實，說明增值稅率定得過高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，提出了“降率、推后、統(tǒng)一和過渡”四大建議。從后來推行情況看，“營改增”推后了4年時間執(zhí)行，全國建筑企業(yè)統(tǒng)一實施“營改增”，采納了其中兩條建議。
財政部和國家稅務(wù)總局“財稅[2011]110號”文件下發(fā)后，引起住建部高度的重視，除委托中國建設(shè)會計學(xué)會在全國范圍內(nèi)開展建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算外，還于2013年1月9日以“建計[2013]3號”文件，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》，向兩部門反映了建筑業(yè)當(dāng)時的實際情況和訴求。這份函件是中國建設(shè)會計學(xué)會2012年4月在接受住建部的委托之后，花了5個月的時間，完成了全國上報符合樣本的66家企業(yè)(有些企業(yè)上報資料不齊全沒法測算)進(jìn)行調(diào)研測算，第四季度又完成44家央企和10家建筑勞務(wù)企業(yè)的調(diào)研測算的基礎(chǔ)上，年末中國建設(shè)會計學(xué)會向住建部遞交了調(diào)研報告而產(chǎn)生的。在歷時大半年的調(diào)研測算基礎(chǔ)上完成的調(diào)研報告，反映了一個驚人的事實：如果沒有任何補救措施，把原3%建筑營業(yè)稅改為11%增值稅的話，相當(dāng)于把3%的營業(yè)稅提高到了5.83%，也就是實際稅賦增加了將近一倍，這個結(jié)論與江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研測算的結(jié)論是相吻合的。
2014年3月，住建部又一次委托中國建設(shè)會計學(xué)會在6個省作了建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測算，并以“建計[2014]314號”文件，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于報送建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測算情況和建議的函》。2014年12月16日，12家中字頭的協(xié)會、學(xué)會和6家央企直接向李克強總理呈報了《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議》報告，反映建筑行業(yè)實際發(fā)展情況和稅收政策的建議。
為此，李克強總理專門為建筑業(yè)“營改增”作了重要批示。在這些大背景下，2015年4月，財政部形成了針對建筑業(yè)“營改增”的變通政策，即針對建筑業(yè)“營改增”提出了五條預(yù)案。
五條預(yù)案”是保證建筑企業(yè)稅改后基本不增加負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)
2015年4月下旬，國務(wù)院有關(guān)部門把財政部針對建筑業(yè)“營改增”提出的五條預(yù)案轉(zhuǎn)給住建部，具體內(nèi)容如下：
1.允許試點前已簽訂合同的適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負(fù)基本平衡。
2.對建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導(dǎo)致施工方進(jìn)項稅減少的問題，通過對施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方法予以解決。
3.對在施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施等不動產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進(jìn)項稅。
4.對從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡易計稅辦法計征增值稅。
5.將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅辦法調(diào)整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額。
據(jù)了解，全國在這之前共分別召開過三次不同地區(qū)的建筑企業(yè)總會計師座談會，大家提出減負(fù)的補救措施達(dá)幾十條之多，最后撿重要的梳理上報，以上五條預(yù)案是在此基礎(chǔ)上研究同意的。有專家認(rèn)為，對建筑業(yè)而言，如果這五條落地，雖然與交營業(yè)稅相比還吃點虧（指負(fù)擔(dān)稍微加重），但也差不多少吧。換句話說，這“五條預(yù)案”完全落地，才能保證建筑施工企業(yè)的稅負(fù)基本不增加。
建筑業(yè)“營改增”一年后企業(yè)反映的問題和造成的原因
“營改增”推行試點一年來，很多企業(yè)抓住“營改增”契機，倒逼自身加強管理，努力降本增效，總體上運行平穩(wěn)。2016年全國建筑業(yè)產(chǎn)值193567億元，同比增長7.1%，與上年增長2.29%相比，增速有所回升。有媒體報道，企業(yè)的稅負(fù)也減輕了。如此看來，建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級供給側(cè)方面的改革做得卓有成效。本著實事求是的精神，江蘇建筑業(yè)市場協(xié)會對部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。
1.大多數(shù)建筑企業(yè)反映“營改增”之后實際負(fù)擔(dān)有增無減。這是調(diào)研人員始料未及的。企業(yè)不僅未能享受到營改增減輕負(fù)擔(dān)的紅利，反而負(fù)擔(dān)增加了，這與通過國家稅改政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的南轅北轍。究其原因，當(dāng)初的補救措施——“五條預(yù)案”沒能完全落地，是負(fù)擔(dān)不減反增的主要原因之一。企業(yè)反映，雖然當(dāng)初政策設(shè)計是要“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計稅加法調(diào)整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額”，但是目前只有銀川等極少數(shù)地區(qū)取得17%稅率的發(fā)票，大部分地區(qū)仍然對商品混凝土實行簡易征收的政策，可供施工企業(yè)進(jìn)項稅率僅為3%。與建筑業(yè)增值稅率11%相比，企業(yè)明顯吃虧大了，對于房建企業(yè)來說，商品混凝土在工程成本中占比約15%~20%，折算成多交納的稅負(fù)，相當(dāng)于企業(yè)稅負(fù)增加10%~15%左右。
2.“五項預(yù)案”當(dāng)初考慮到新老項目納稅的過渡，即5月1日前開工的適用3%征收率，5月1日以后簽訂合同開工的按11%增值稅率。政策設(shè)置上是科學(xué)的，但實際發(fā)生情況，施工企業(yè)又吃虧了，開發(fā)商用“營改增”之前竣工的房子來抵“營改增”之后的工程款。開發(fā)商開具的是5%稅率的銷售發(fā)票，而施工企業(yè)要把這些房子出讓，全額開具11%的稅率的發(fā)票，并且作為抵債資產(chǎn)一般價格定得偏高，雙重加大企業(yè)成本。
3.“五項預(yù)案”充分考慮到“建筑業(yè)普遍存在的甲方供料”的實際情況，允許“施工方計稅銷售額中剔除材料價款的方法予以解決”，應(yīng)該說已經(jīng)較好解決甲供材的矛盾了，但是建筑企業(yè)（包括很多央企），對愈演愈烈的“甲供材”大呼吃不消了，從過去的三大材、水電甲供，到各類門窗乃至衛(wèi)生潔具統(tǒng)統(tǒng)甲供，建筑企業(yè)儼然變成來料加工的只干主體的“框架公司”，這明顯是與國辦2017年19號文件關(guān)于加快推行工程總承包的精神背道而馳的�！凹坠┎摹钡臒o限膨脹，理論上增值稅沒有多交，但無疑是極大地擠壓了建筑企業(yè)的利潤空間。
4.建筑企業(yè)在承接工程時，絕大多數(shù)在資金方面都需要求助銀行，但銀行收取利息后，不開具可抵扣的專用發(fā)票，當(dāng)初在“五項預(yù)案”出臺時，銀行業(yè)還沒有“營改增”，不開“專票”可以理解，而去年5月1日以后，銀行業(yè)也同時營業(yè)稅改增值稅，仍然不開專用發(fā)票，這就成為改革中的缺憾了。特別是對于墊資量大的工程，利息占成本比有的高達(dá)2~3%左右，抵扣鏈條的不暢通，必然也會增加企業(yè)的稅負(fù)。
那么，為什么有輿論說建筑企業(yè)“營改增”稅收負(fù)擔(dān)減輕了？調(diào)研中著重就這一問題向企業(yè)了解，給出的答復(fù)是：工程項目周期較長，2016年即使到年底大部分企業(yè)在手項目80%~90%仍然干的是5月1日以前簽訂的項目，加上有些企業(yè)鉆稅制改革政策不完全配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟的空子，把一些應(yīng)該按新政策計稅的，提上來按老項目計征，由于有關(guān)部門調(diào)查的時間節(jié)點，離推行新政時間太近，所以普遍形成沒有增加負(fù)擔(dān)的假象。
關(guān)于完善建筑業(yè)營改增后續(xù)政策的幾點建議
建議一：盡快把“五條預(yù)案”中有關(guān)商品混凝土由簡易計稅調(diào)整為一般計稅辦法，切實解決由于政策執(zhí)行不到位而明顯增加建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題。盡管現(xiàn)在的稅負(fù)增加10%~15%，與當(dāng)初測算稅負(fù)翻番增加相比，下降了不少，但畢竟不是像輿論認(rèn)為的營改增后稅負(fù)普遍減少了，換句話說，建筑業(yè)營改增后稅負(fù)比之前實際增加了，（下轉(zhuǎn)第2版）
（上接第1版）這不是國家稅改政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的本意。據(jù)了解，曾經(jīng)有些建筑企業(yè)動過腦筋，即向混凝土企業(yè)提供水泥委托加工，得到水泥17%稅率發(fā)票，既可抵扣11%增值稅，也能抵消砂、石、地材取不到發(fā)票的損失。但商品混凝土受運輸條件限制，只能在項目所在地采購，并且混凝土企業(yè)從自身利益考慮，也不愿意為此承擔(dān)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
建議二：能否出臺相關(guān)文件，對甲供材占工程總造價的比重加以限制，即只允許水電和甲方有特殊要求的、市場上又難以滿足的材料，允許建設(shè)方供應(yīng)。
建議三：切實研究解決好貸款利息無法抵扣進(jìn)項稅的矛盾，既然銀行業(yè)收取利息繳納增值稅，就應(yīng)該統(tǒng)一出具可抵扣的專用發(fā)票，以保證抵扣鏈條的暢通。
建議四：允許建筑企業(yè)對過去存量資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。有關(guān)部門認(rèn)為，準(zhǔn)確核定建筑業(yè)存量資產(chǎn)難度很大，不僅操作中非常復(fù)雜，而且容易造成基層稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)過大，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，所以不予考慮這一要求。但我們認(rèn)為，如果真正為企業(yè)發(fā)展利益者想，這些問題也絕非完全無法解決。當(dāng)然企業(yè)自身也必須加快轉(zhuǎn)型升級和深化改革，盡快適應(yīng)“營改增”的新形勢，譬如：通過網(wǎng)購建筑材料節(jié)約成本，也可以起到抵消“營改增”某些政策不到位的影響�？傊挥型ㄟ^創(chuàng)新和不斷深化改革，才能讓我們的建筑事業(yè)取得更大發(fā)展。 |
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